Окоф группы амортизации. Группы основных средств по классификационным признакам

Как и раньше, в 2014 году цель бухгалтерского учета основных средств не только точное отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное распределение амортизационных отчислений по статьям затрат.

Решению этой задачи служат различные способы классификации имущества. Однако не следует считать, что эти способы противоречат или подменяют друг друга. Справедливо будет представить их некоей иерархией группировочных признаков, служащей наиболее полному раскрытию информации о каждом конкретном объекте.

Наиболее укрупненными являются – классификация по способам влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени задействования и функциональному назначению. Их основная цель – определение роли и места основных средств в совокупном имуществе предприятия и его хозяйственной деятельности.

Следующая, более подробная ступень классификации основных средств – отнесение имущества к определенным отраслевым группам. Значение этого признака зачастую недооценивается, несмотря на то, что он, наряду с функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных отчислений на соответствующие статьи затрат.

Этот вид классификации обязателен как элемент учета, анализа и отчетности (в первую очередь статистической), в особенности же он необходим в случаях многопрофильной структуры деятельности.

Важнейший классификационный признак для учетной работы и налоговой отчетности – срок службы (эксплуатации).

Здесь имеет смысл отметить, что действующее законодательство позволяет предприятию самостоятельно определять амортизационный срок своих основных средств, основываясь на особенностях конкретного производственно-хозяйственного процесса, интенсивности использования имущества и других факторах, определяющих размер периода, в течение которого наличное имущество способно принести доход.

Однако наиболее распространенной практикой стало применение общего стандарта, нашедшего отражение в разделении основных средств по единым амортизационным группам.

С классификацией по возрастному признаку логически связан и самый подробный вид группировки, по натурально-вещественной принадлежности, так называемая классификация по ОКОФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Представим все способы классификации, применяемые к основным средствам, в виде следующей таблицы:

Признак отнесения к классификационной группе	Группы основных фондов по экономическому содержанию
Влияние на предмет труда	Активные Пассивные
Имущественно-правовая принадлежность	Собственные Арендованные
Функциональность	Производственные Непроизводственные
Степень задействования	Готовые к пуску Действующие На консервации В простое по плану (ремонт, реконструкция)
Отраслевая принадлежность	Промышленность Сельское хозяйство Торговля Связь Транспорт Строительство ЖКХ Образование Культура Здравоохранение
Эксплуатационный срок	10 групп, определенных в Постановлении правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в основные группировки»
Натурально-вещественная принадлежность	Группы, определенные в ОКОФ.

При составлении отчетности по имуществу организации требующиеся показатели ОС отражаются в отчетных формах в разрезе всех перечисленных классификационных видов. Типовая же классификация основных средств, используемая в бухучете в 2014 году, базируется в первую очередь на признаках натурально–вещественной принадлежности и срока полезной эксплуатации.

Основанный на признаке натурально-имущественной принадлежности стандарт – классификатор ОКОФ – предусматривает объединение основных средств в следующие группы:

• здания – имущественная группа, включающая промышленные здания и строения, административные здания, склады и прочие корпуса, в которых осуществляется хозяйственная деятельность организации;
• сооружения – группа основных средств, представляющая собой инженерно-строительные конструкции, выполняющие специальные технические и технологические функции. К ним относятся шахты, скважины, очистные сооружения, мосты, туннели и т. д.;
• передаточные устройства – группа имущественных объектов, предназначенных для передачи разных видов энергии и транспортировки жидкостей и газов. Как правило, это электро- и теплосети, различные продуктопроводы и прочие подобные элементы инфраструктуры предприятия;
• машины и оборудование – самая обширная группа основных средств, объединяющая станочно-приборный парк и различное оборудование. Эта группа в силу своей объемности формируется несколькими подгруппами:
  • силовые машины и оборудование;
  • рабочие машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы;
  • вычислительная техника;
  • прочие машины и оборудование.
• транспортные средства – группа, объединяющая фонды общего и специального транспортного назначения;
• инструмент – имущественные объекты, при помощи которых осуществляется прямое воздействие на предметы труда;
• инвентарь и принадлежности – приспособления, способствующие оптимальному проведению производственных операций;
• прочие основные фонды – включает те категории основных средств, которые не входят в предыдущие группы.

Каждая из групп, классифицируемых ОКОФ, имеет собственную подробную детализацию, раскрывающую конструктивные отличия объектов внутри группы. Сгруппированным в ОКОФ по признакам вещественного единообразия и назначения имущественным объектам присвоены коды следующей структуры:

• X0 0000000 — раздел;
• XX 0000000 — подраздел;
• XX XXXX000 — класс;
• XX XXXX0XX — подкласс;
• XX XXXXXXX — вид.

Каждая позиция классификационных кодов ОКОФ представляет собой совокупность десятичного цифрового кода, контрольного числа и наименования. Классификация основных средств строится до уровня подкласса иерархическим способом. Последний уровень классификатора – виды – строится на перечнях (фасетах) и привязан к нижнему шагу иерархии. Коды являются увязывающим элементом между двумя главными стандартами бухгалтерского и налогового учета основных фондов – ОКОФ и перечнем амортизационных групп.

Амортизационные группы и классификация ОС

Правила ведения налогового учета в 2014 году предполагают основным критерием классификации срок службы имущества. В Постановлении Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» устанавливается, что все имущество предприятия в соответствии с этим признаком разделяется на десять следующих групп:

Номер группы	Срок полезного использования	Состав группы
1	от 1 до 2 лет включительно	Машины и оборудование
2	более 2 до 3 лет включительно	Машины и оборудование Многолетние насаждения
3	более 3 до 5 лет включительно	Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хознвентарь
4	более 5 до 7 лет включительно	Здания Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хознвентарь Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения
5	более 7 до 10 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения Основные фонды, не включенные в другие группировки
6	более 10 до 15 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь Многолетние насаждения
7	более 15 до 20 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения Основные средства, не вошедшие в предыдущие категории
8	более 20 до 25 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС Производственный и хозинвентарь
9	более 25 до 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные ОС
10	более 30 лет	Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные ОС Многолетние насаждения

Хотя само понятие «амортизационная группа» может использоваться как для налогового, так и для бухгалтерского учета, экономический смысл амортизации основных средств в том и другом случаях отличается.

Непосредственное упоминание «амортизационных групп» в нормативных актах, предназначенных для бухгалтера, отсутствует. Практическое применение в бухгалтерском учете классификатора ОКОФ предполагает и в 2014 году определение срока полезной эксплуатации в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющего самостоятельное его определение предприятием. Кроме того, отличаются и методы начисления амортизации, признаваемые двумя формами учета.

В бухгалтерском учете предприятию предоставляется выбор из четырех методов начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• пропорционального списания стоимости по показателям.

Статья же 259 НК РФ предусматривает только два способа определения суммы амортизации – линейный и нелинейный. Это неизбежно приводит к разночтениям в учете, повышающим риск возникновения ошибок и затрудняющим работу бухгалтерии. Более того, неверное толкование положений Налогового кодекса и ПБУ может привести к значительному искажению учетных и отчетных данных, что чревато для организации санкциями со стороны проверяющих органов.

Для того, чтобы иметь возможность избежать возникновение подобной ситуации, в бухучете следует применять классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, тем более что п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» прямо указывает на возможность его применения в бухгалтерском учете.

Именно этим оба учета можно приблизить друг к другу с максимальным соблюдением особенностей учетных процедур и достоверности данных.

Все без исключения основные средства в зависимости от того, к какой группе амортизации они относятся, обладают периодом полезного использования. Установленный Классификатор позволяет в полной мере определить амортизационную группу объекта, а также предусмотренный срок эксплуатации.

Таблица основных средств

Используется обновленный вариант таблицы основных средств .

Порядковый номер группы	Что входит в группу основных средств	Каков период использования
1	В группу включено все имущество, причем срок полезного использования их небольшое.	Не больше 2 лет
2	Все кроме транспортных средств и другого оборудования. Помимо этого, в группу включено долговечные насаждения.	Не больше 36 месяцев
3	К группе относят не только сооружения, но и транспортные средства.	Не больше 5 лет
4	Содержит нежилое недвижимое имущество и различный трудовой скот.	Не больше 7 лет
5	Содержит передаточное оборудование, транспортные средства и разнообразные сооружения.	Не больше 10 лет
6	Жилое имущество и разнообразные многолетние саженцы.	Не больше 15 лет
7	Основные средства, которые еще не фигурировали в иных группах.	Не больше 20 лет
8	Многочисленные сооружения (различного типа) и разнообразные транспортные средства.	До 25 лет
9	Разнообразные сооружения, передаточное оборудование, транспортные средства.	Не больше 30 лет
10	Разнообразное оборудование, различные саженцы, транспортные средства и так далее.	Больше 30 лет

Для того чтобы узнать к какой именно группе относится основное средство, достаточно будет воспользоваться таблицей классификатора.

Стоит обращать внимание на тот факт, что компаниям предоставляется возможность своими силами узнать сведения относительно того, к какой группе относится то или иное ОС.

В том случае, если необходимый объект отсутствует в классификаторе, период применения ОС допускается узнать на основании рекомендаций производителя либо же имеющейся технической документации.

Каким способом можно узнать СПИ для объектов, которые уже были в эксплуатации? В процессе приобретений тех объектов, которые уже находились ранее в применении у них компаний, в процессе расчета рассматриваемого срока могут возникнуть некоторые сложности.

Для облегчения необходимых расчетов, достаточно будет воспользоваться одним из нескольких вариантов, а именно:

• временной период формируется согласно принятому Классификатору, однако его обязательно следует снизить на эксплуатационный период прежним собственником;
• временной отрезок, который был сформирован прежним собственником, необходимо в обязательном порядке снизить на фактический период применения.

Воспользовавшись одним из указанных способов, можно без каких-либо усилий определить период полезного применения бывшего в эксплуатации оборудования.

Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ , ОС компании в зависимости от периода полезного применения конкретного имущества непосредственно для целей налогообложения дохода могут быть отнесены к одной из установленных групп.

Что касается периода полезного применения ОФ , то компания своими силами обязаны исчислять его с обязательным учетом специально разработанной Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ.

На 2019 год действует Постановление Правительства РФ №640 . Также действует Общероссийский классификатор ОС (в сокращенном варианте ОКОФ) . Параллельно с этим был аннулирован предыдущий ОКОФ ОК 013-94.

По этой причине видоизменению подвержен и Классификатор ОС. Более того, на основании Приказа Росстандарта были приняты прямые и переходные ключи.

Определение периода полезного использования включает в себя несколько этапов , а именно:

1. Определение группы ОС относительно Классификации, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ согласно пункту 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ .
2. В том случае, если ОС отсутствует в Классификации и ОКОФ, то необходимо определить период на основании эксплуатационного срока (на основании пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ).
3. Период, который был установлен, в обязательном порядке необходимо зафиксировать в так называемой инвентарной карте учета ОС (составляемой по форме ). В ситуации, когда налоговый и бухгалтерский период различается между собой, то во втором разделе формы необходимо будет добавить соответствующую графу.

В процессе соблюдения указанных этапов, определить период полезного использования не составит большого труда. Достаточно только придерживаться четкой последовательности действий и избегать различного рода ошибок.

Рассмотрим расчет на конкретном примере: компания купила грузовое транспортное средство «Газель», у которой грузоподъемность составляет 1,5 тонны . Определим период ее полезного использования с учетом всех имеющихся нюансов.

Согласно утвержденному Классификатору ОС, грузовые транспортные средства общего использования с предусмотренной грузоподъемностью в пределах 0,5-5 тонн относятся к четвертой группы.

Исходя из этого, СПИ для четвертой группы, варьируется в пределах от 5 до 7 лет включительно . Таким образом, минимальный период полезного использования в месяцах составляет:

5 лет * 12 календарных месяцев + 1 месяц = 61 месяц

Что касается максимального периода, то он составляет:

7 лет * 12 календарных месяцев = 84 месяца

Необходимо отметить, что компании имеют полное юридическое право самостоятельно устанавливать период полезного использования транспортных средств в пределах от 61 до 84 месяцев .

Изменение

На основании общепринятого правила, период полезного применения подлежит пересмотру, если подтверждается факт существенного улучшения первоначальных установленных нормативных значений объекта по результатам (на основании пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ):

• произведенной достройки;
• выполненной реконструкции;
• проведенной модернизации.

Необходимо обращать внимание на тот факт, что для целей непосредственного налогового учета, повышение периода полезного использования может быть произведено только в тех временных рамках, установленных исключительно для конкретной группы, в состав которой входит конкретное средство.

Для возможности существенного облегчения перехода к новому установленному ОКОФ, были сформированы так называемые специальные ключи соответствия. Под ключами подразумевается с наименованием не только подгрупп, но и самих групп.

В процессе осуществления работы с рассматриваемыми ключами необходимо обращать внимание на такие нюансы , как:

1. Для разработанных таблиц прямого перехода было принято соответствие старого показателя новому (причем одному либо же нескольким). Если же точное наименование объектов отсутствуют в перечне, то необходимо брать во внимание наиболее подходящее название.
2. Для сформированных таблиц обратного перехода было принято соответствие нового показателя к старому (также для одного либо же нескольких).

Необходимо дополнительно обращать внимание на предусмотренный порядок действий в процессе осуществления перехода, который заключается в следующем :

1. С помощью переходных ключей четко определить новый код конкретного объекта основных средств.
2. Отобразить все необходимые сведения относительно нового кода в имеющуюся инвентарную учетную карту объекта. В обязательном порядке необходимо сделать определенную пометку о том, что новый код начал действовать. Причем важно помнить, что в переквалификации ОС нет необходимости, поскольку достаточно только указать их новые кодовые показатели. Иными словами, переквалификации подлежит только имущество, которое напрямую относится к .
3. Необходимо сформировать новую группу для ОС (это необходимо делать исключительно по отношению к тем объектам, которые были введены в эксплуатацию). Это означает, что старым объектам ОС видоизменять их период полезного применения нет необходимости. В том случае, если подходящий код отсутствует, то в обязательном порядке необходимо брать во внимание показатель максимально высокого уровня.

При условии соблюдения предусмотренного алгоритма можно без каких-либо особых сложностей осуществить необходимый переход. Достаточно только избегать различного рода ошибок либо же опечаток, поскольку в противном случае можно получить недостоверные сведения.

Применение

Согласно общепринятому правилу, рассматриваемый период подлежит пересмотру в тот момент, когда был факт существенного улучшения изначально установленных значений функционирования конкретного объекта по результатам достройки, модернизации, реконструкции либо же дооборудования.

Стоит напомнить, что в налоговом учете повышение рассматриваемого периода может осуществляться исключительно в рамках того срока, который был установлен непосредственно для той группы ОС, куда средство было ранее занесено.

В той ситуации, если рассматриваемый период по завершению реконструкции, модернизации либо же технического переоборудования был повышен, то у компании появляется уникальная возможность осуществить начисление амортизации по той норме, которая исчисляется на основании нового принятого периода полезного применения основного средства (на основании Письма Минфина России).

Однако подобный перерасчет нормы может привести к тому, что конкретно взятый объект будет дольше амортизироваться. По этой причине для компании в подобной ситуации наиболее оптимальным решением станет осуществлять по старым нормам.

Если же по завершению модернизации/реконструкции изначальная себестоимость объекта видоизменилась, а рассматриваемый срок остался на том же уровне, то норма амортизации в процессе применения непосредственно линейного варианта в налоговом учете пересмотреть будет невозможно, и на период завершения рассматриваемого СПИ основное средство, будет самортизировано не в полной мере.

Параллельно с этим, согласно имеющимся разъяснений Министерства финансов РФ, компаниям в подобной ситуации допустимо продолжать расчет амортизации линейным способом до момента полного погашения себестоимости ОС и по завершению рассматриваемого срока, если же он не подлежал пересмотру после выполнения модернизации/реконструкции ОС (на основании Министерства финансов РФ от июля 2011 года).

Если по завершению проведения модернизации/реконструкции технические параметры объекта подверглись видоизменению, в таком объеме, что теперь они отвечают в полной мере новому установленному коду ОКОФ (в текущем году возникает необходимость в проведении анализа как старых, так и новых кодов), объект в обязательном порядке должен быть рассмотрен как новоиспеченное ОС .

Классификатор в бухгалтерском учете

В Постановлении №1, в котором утвержден Классификатор ОС с целью налогового учета в 2019 году, четко указан тот факт, что Классификация в обязательном порядке должна быть использована в налоговом учете.

Из содержания указанного постановления исключается тот факт, что рассматриваемый Классификатор может быть применен непосредственно в бухгалтерском учете. По сути, это закономерно. Во многом это связано с тем, что действующее законодательство не должно регулировать вопросы относительно бухучета. Но действительно ли это может означать тот факт, что налоговый Классификатор не может быть использован в бухучет?

Необходимо понимать, что период полезного применения в бухучете – это временной отрезок, на протяжении которого объект ОС обязан в полной мере приносить компании экономическую выгоду (иными словами прибыль).

В четком соответствии с ПБУ 6/01 относительно учета ОС, которые были приняты Приказом Министерства финансов РФ в марте 2001 года, период полезного применения может быть рассчитан отталкиваясь от:

• прогнозируемого периода применения конкретного объекта в четком соответствии с предполагаемой производительностью либо же мощностью;
• прогнозируемого физического износа, который напрямую зависит от периода эксплуатационного режима (числа смен), а также естественных условий и уровня влияния окружающей среды, причем беря во внимание и периодичность ремонтных работ;
• различных нормативно-правовых и иных ограничений по применению конкретного объекта (к примеру, периода аренды).

На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что в бухучете компания имеет полное право своими силами рассчитывать период полезного применения, не беря во внимание какие-либо установленные нормы либо же классификаторы.

Необходимо брать во внимание тот факт, что какого-либо запрета на использование Классификатора ОС, принятого с целью налогообложения, в бухучете не предусмотрено.

Большая часть компаний применяют данную Классификацию с целью бухучета, причем закрепив подобный порядок в своей . Этот способ выбирается исключительно с целью оптимизации учетной трудовой деятельности, а также возможного сближения бухгалтерского и налогового учета (включая возможную поставленную цель уйти от обязательности использования временного различия).

Дополнительная информация — в данном видео.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы - нормативный документ, в котором виды основных средств распределены по амортизационным группам (10 амортизационных групп).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В документ регулярно вносятся изменения. приведен в конце этого материала.

Комментарий

Для каждого вида основных средств в Классификации указывается код , наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам - Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса России):

2) По основным средствам, относящимся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам может применяться амортизационная премия в размере не более 10% (см. , п. 9 ст. 258 НК РФ).

3) По основным средствам, относящимся к 3-7 амортизационным группам может применяться амортизационная премия в размере не более 30% (см. , п. 9 ст. 258 НК РФ).

4) По основным средствам 3-7 амортизационных групп может применяться (ст. 286.1. НК РФ).

5) Повышенный коэффициент амортизации 3 (для налога на прибыль организаций) по предмету лизинга не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3 амортизационным группам (п. 2 ст. 259.3. НК РФ, см. ).

6) Налогоплательщики вправе применять повышенный коэффициент амортизации 2 (для налога на прибыль организаций) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в 1 - 7 амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта (пп. 6 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, ).

7) В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств 8 - 10 амортизационных групп может применяться только линейный метод амортизации (по налогу на прибыль организаций). Нелинейный метод амортизации к таким активам применяться не может (п. 3 ст. 259 НК РФ, см. ).

Амортизационные группы некоторых основных средств

Персональный компьютер относится ко ➤

Многофункциональные устройства (МФУ) относятся к ➤

Офисная мебель относится к ➤

Легковые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимости от их типа. Большая часть легковых автомобилей относится к 3-й амортизационной группе основных средств ➤

Грузовые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности и типа. Большая их часть относится к 3-й - 5-й амортизационным группам. ➤

Здания относятся к 4 - 10 амортизационным группам в зависимости от их типа ➤

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации . Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Использование Классификации основных средств в бухгалтерском учете

До 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 прямо указывал на возможность применения классификации и в бухгалтерском учете:

"Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета."

Но, этот абзац был исключен с 01.01.2017 Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640. Соответственно, с 01.01.2017 в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Многие бухгалтеры, до принятия четких правил определения сроков полезного использования ОС в бухгалтерском учете, продолжают применять Классификацию и для бухгалтерского учета.

Обзор изменений, которые вносились в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы

Постановление Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы"

04.05.2018 на официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru.

Начало действия документа: 12.05.2018

В соответствии с пунктом 2 документ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Суть изменений:

Существенно скорректированы подразделы "Сооружения и передаточные устройства" Классификации по 3-10 амортизационным группам. Незначительные корректировки по подразделам "Машины и оборудование" (2, 9 амортизационные группы).

Изменения учитывают отраслевые особенности применяемого оборудования нефтяной отрасли, морского и речного флота, железнодорожного хозяйства и других отраслей.

Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1"

Первая официальная публикация: 12.07.2016 на официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru.

Начало действия документа: 01.01.2017

Суть изменений:

В новой редакции указаны новые коды нового классификатора ОКОФ, который применяется с 01.01.2017 - . Изменения не только технические. Многие позиции Классификации существенно обновлены. Так, появились многие новые позиции и удалены позиции классификатора, которые применялись до 2017 года.

Изменения масштабные и их существенность связана с принципиальными различиями между старой версий ОКОФ и его новой версией, применяемой с 2017 года.

Историческая справка

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, была введена в действие с 1 января 2002 года Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 3).

До 1 января 2002 года вместо термина «амортизационная группа» применялся термин «нормы амортизационных отчислений». С 1 января 1991 года по 1 января 2002 года применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Для налога на прибыль.

Классификация может также использоваться и для бухгалтерского учета. С 2017 года указание на возможность использования Классификации для бухгалтерского учете исключили из текста Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, но, до принятия четких правил определения сроков полезного использования в бухгалтерском учете многие бухгалтеры используют Классификацию.

1) Определение срока полезного использования по Классификации

Чтобы определить амортизационную группу основного средства, мы сначала ищем название своего объекта основных средств в нормативном документе - . Это наиболее простой и часто используемый способ определения срока полезного использования.

Пример

Определяем амортизационную группу персонального компьютера.

То есть, во многих случаях нужно найти вид (категорию, подкатегорию) основного средства в . Затем, определить к какой группе (или подгруппе) относится этот вид (по тому же ОКОФу). После чего, найти определенную группу (подгруппу) основных средств в и, соответственно, определить .

Технически, реализация этого способа определения СПИ выглядит следующим образом:

а) Определяем код ОКОФ нашего ОС (нередко для этого рекомендуется привлекать технических специалистов).

б) Проверить, если в Классификации такая группа ОС.

в) Если в классификации группы ОС с нашим кодом ОКОФ нет, то убираем в коде ОКОФ справа одну цифру и снова проверяем на наличие объекта в Классификации.

Если снова объекта нет, то убираем еще одну цифру справа из кода ОКОФ и так, пока не найдем свой объект ОС в классификации, либо пока не останется всего 7 цифр в коде ОКОФ.

Если при 7 цифрах кода ОКОФ мы нашего объекта не нашли, значит такого объекта нет в Классификации. Тогда используем способ определения срока полезного использования 3.

Пример

Определяем амортизационную группу приобретенной Цифровой видеокамеры.

Приложение 1

10 амортизационных групп определены пунктом 3 статьи 258 НК РФ:

Приказом ФЕДЕРАЛЬНОГО АГЕНТСТВА ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ РЕГУЛИРОВАНИЮ И МЕТРОЛОГИИ от 21 апреля 2016 года № 458 утверждены прямые и обратные переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.

Нормативный документ: Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Разъяснение по структуре и порядку применения ОКОФ.

Примеры определения амортизационной группы различных основных средств.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы — нормативный документ, в котором виды основных средств распределены по амортизационным группам (10 амортизационных групп).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В документ регулярно вносятся изменения. Обзор изменений приведен в конце этого материала.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы – это документ, на основании которого определяются сроки полезного использования основных средств, норма и сумма амортизации. Этот документ был утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 и применяется с 1 января 2002 года.

Классификация основных средств применяется для налога на прибыль организаций. На это прямо указывает п. 1 ст. 258 Налогового кодекса России (НК РФ).

Классификация основных средств представляет собой классификатор видов основных средств, сгруппированный в 10 амортизационных групп.

Для каждого вида основных средств в Классификации указывается код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), наименование и примечание.

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам — Машины и оборудование, Средства транспортные, , Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса России):

Пример

Организация приобрела легковой автомобиль с объемом двигателя 2,5 л.

Чтобы определить амортизационную группу нужно найти соответствующий вид основного средства в списке Классификации.

К 3-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет):

Автомобили легковые (код ОКОФ 310.29.10.2).

К 4-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 5 и до 7 лет):

Средства автотранспортные для перевозки людей прочие автомобили (легковые малого класса для инвалидов, код ОКОФ 310.29.10.24)

К 5-й амортизационной группе основных средств относятся (срок полезного использования свыше 7 и до 10 лет):

Средства автотранспортные для перевозки людей прочие автомобили легковые большого класса ((с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса, код ОКОФ 310.29.10.24).

Соответственно, легковой автомобиль с объемом двигателя 2,5 л. относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования по такому автомобилю может быть установлен от 3-х лет и 1 месяца и до 5 лет.

Особенности налогообложения амортизационных групп

1) По налогу на имущество организаций не признаются объектами налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Имущество иных амортизационных групп может облагаться налогом на имущество (п. 25 ст. 381, ст. 381.1. НК РФ, см. Налог на имущество организаций).

2) По основным средствам, относящимся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам может применяться амортизационная премия в размере не более 10% (см. Амортизационная премия, п. 9 ст. 258 НК РФ).

3) По основным средствам, относящимся к 3-7 амортизационным группам может применяться амортизационная премия в размере не более 30% (см. Амортизационная премия, п. 9 ст. 258 НК РФ).

4) По основным средствам 3-7 амортизационных групп может применяться Инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1. НК РФ).

5) Повышенный коэффициент амортизации 3 (для налога на прибыль организаций) по предмету лизинга не применяется к основным средствам, относящимся к 1 — 3 амортизационным группам (п. 2 ст. 259.3. НК РФ, см. Повышенный коэффициент амортизации).

6) Налогоплательщики вправе применять повышенный коэффициент амортизации 2 (для налога на прибыль организаций) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в 1 — 7 амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта (пп. 6 п. 1 статьи 259.3 НК РФ, Участники специальных инвестиционных контрактов).

7) В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств 8 — 10 амортизационных групп может применяться только линейный метод амортизации (по налогу на прибыль организаций). Нелинейный метод амортизации к таким активам применяться не может (п. 3 ст. 259 НК РФ, см. Нелинейный метод амортизации).

Амортизационные группы некоторых основных средств

Ноутбук

Принтер относится ко Второй амортизационной группе ➤ Подробнее

Персональный компьютер относится ко Второй амортизационной группе ➤ Подробнее

Сервер относится ко Второй амортизационной группе ➤ Подробнее

Многофункциональные устройства (МФУ) относятся к Третьей амортизационной группе ➤ Подробнее

Офисная мебель относится к Четвертой амортизационной группе ➤ Подробнее

Легковые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимости от их типа.

Большая часть легковых автомобилей относится к 3-й амортизационной группе основных средств ➤ Подробнее

Грузовые автомобили относятся к амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности и типа. Большая их часть относится к 3-й — 5-й амортизационным группам. ➤ Подробнее

Здания относятся к 4 — 10 амортизационным группам в зависимости от их типа ➤ Подробнее

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации . Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса России).

Следует отметить, что Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) более детальный и подробный, чем Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Так, в Классификации нередко группы основных средств указываются до уровня класса. В ОКОФ же основные средства указываются до более детального уровня — до вида. Поэтому, как правило, чтобы определить амортизационную группу и, соответственно, норму амортизации, нужно сначала определить код ОКОФ конкретного основного средства, а затем на основании кода ОКОФ определить амортизационную группу по Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Пример *

Определяем амортизационную группу приобретенного кондиционера бытового. В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы такого объекта нет (так как там укрупненные группы основных средств).

В ОКОФ находим под кодом 16 2930274 "Кондиционеры бытовые".

В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы группа основных средств с кодом 16 2930000 "Приборы бытовые" относится к третьей амортизационной группе. Значит кондиционер бытовой относится к третьей амортизационной группе.

* пример приведен для ОКОФ версии до 01.01.2017.

Использование Классификации основных средств в бухгалтерском учете

До 1 января 2017 года абзац 2 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 прямо указывал на возможность применения классификации и в бухгалтерском учете:

«Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.»

Но, этот абзац был исключен с 01.01.2017 Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640. Соответственно, с 01.01.2017 в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Обзор изменений, которые вносились в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы

Постановление Правительства РФ от 28.04.2018 N 526 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»

04.05.2018 на официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru.

Начало действия документа: 12.05.2018

В соответствии с пунктом 2 документ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.

Суть изменений:

Существенно скорректированы подразделы "Сооружения и передаточные устройства" Классификации по 3-10 амортизационным группам. Незначительные корректировки по подразделам «Машины и оборудование» (2, 9 амортизационные группы).

Изменения учитывают отраслевые особенности применяемого оборудования нефтяной отрасли, морского и речного флота, железнодорожного хозяйства и других отраслей.

Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1»

Первая официальная публикация: 12.07.2016 на официальном интернет-портале правовой информации pravo.gov.ru.

Начало действия документа: 01.01.2017

Суть изменений:

В новой редакции указаны новые коды нового классификатора ОКОФ, который применяется с 01.01.2017 — Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008). Изменения не только технические. Многие позиции Классификации существенно обновлены. Так, появились многие новые позиции и удалены позиции классификатора, которые применялись до 2017 года.

Изменения масштабные и их существенность связана с принципиальными различиями между старой версий ОКОФ и его новой версией, применяемой с 2017 года.

Историческая справка

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, была введена в действие с 1 января 2002 года Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 3).

До 1 января 2002 года вместо термина «амортизационная группа» применялся термин «нормы амортизационных отчислений». С 1 января 1991 года по 1 января 2002 года применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Ныне действующая Классификация, в целом, более выгодна налогоплательщикам, так как ее сроки полезного использования в среднем на 30% короче, в сравнении с существовавшими ранее Едиными нормами (что приводит к более быстрому списанию на расходы).

Видео

Амортизационная группа

Дополнительно

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Материалы по теме «Амортизационная группа»

Влияет ли изменение новой классификации основных средств, применяемой с 1 января 2017 года, на сроки полезного использования уже принятых на учет объектов основных средств?

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)

К какой амортизационной группе относится основное средство? (вопрос — ответ)

Как определить амортизационную группу по коду ОКОФ?

Амортизационная группа

Срок полезного использования

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы на base.garant.ru

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы на base.consultant.ru

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы на klerk.ru

Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1» (consultant.ru)

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415,
от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697, от 12.09.2008 N 676,
от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011,
от 06.07.2015 N 674)

В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

2. Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти представлять в Правительство Российской Федерации в месячный срок с даты внесения изменений и дополнений в Общероссийский классификатор основных фондов предложения по уточнению и дополнению Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Установить, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяется с 1 января 2002 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ

Утверждена
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 1 января 2002 г. N 1

КЛАССИФИКАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415,
от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697,
от 12.09.2008 N 676, от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011,
от 06.07.2015 N 674)

Первая группа Машины и оборудование

Вторая группа Машины и оборудование Насаждения многолетние

Третья группа Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный

Четвертая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние

Пятая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки

Шестая группа Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние

Седьмая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки

Восьмая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный

Девятая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства

Десятая группа Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние